Налог на дивиденды в 2020 году

Дивиденды: что это

Определение понятия «дивиденд» раскрывается в ст. 43 НК РФ. Эта же норма четко разграничивает дивиденды и другие выплаты в пользу участников обществ.

Под дивидендами понимают любой доход, полученный от организации при распределении чистой прибыли. То есть, той прибыли, которая остается после уплаты всех налогов, сборов и взносов.

Доходы из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств, на территории РФ также признаются дивидендами.

Не являются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации, не превышающие взноса участника в уставный капитал организации;
выплаты участникам в виде передачи долей (акций) этой же организации в собственность;
выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов этой НКО.

В отношении вышеуказанных выплат действует отдельный порядок распределения и налогообложения.

Что нужно для выплаты дивидендов?

Правила выплаты дивидендов учредителям ООО в 2020 году по-прежнему базируются на ограничениях, содержащихся в ст. 29 закона № 14-ФЗ и требующих:

полной оплаты УК;
полной выплаты его доли выбывающему участнику;
превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;
отсутствия признаков банкротства, в том числе и после выдачи дивидендов.

Соответствие этим ограничениям должно иметь место как на дату возникновения решения о выдаче, так и на момент выплаты дохода. Если решение уже принято, а к моменту выдачи условия таковы, что не позволяют осуществить выплату, то она будет сделана после исчезновения этих условий (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ).

Решение относительно выплат принимают сами участники, созывая общее собрание. Проводят его не ранее, чем за соответствующий период будет составлена бухотчетность, позволяющая судить о соответствии установленным законом ограничениям. По году отчетность должна быть утверждена. Собрание, на котором это делают, созывают не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, идущего за ним (ст. 34 закона № 14-ФЗ). К этому собранию обычно приурочивают и вопрос распределения дивидендов.

Факт проведения собрания оформляют протоколом, составленным по принятой в ООО форме, в котором относительно дивидендов должна присутствовать следующая информация:

указание на год, за который хотят выплатить доход участникам;
сумма, отведенная на дивиденды;
форма выдачи и срок осуществления выплат.

В протоколе допустимо указание единой суммы, предназначающейся к выплате, т. к. в ООО порядок, согласно которому осуществляется распределение дивидендов, либо отражен в уставе, либо является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Формой выдачи, помимо денежной, может стать имущественная. Однако выдача имуществом приравнивается к реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и будет очень невыгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому предпочтительны денежные платежи.

См. также «Нужно ли начислять НДС при выдаче зарплаты или дивидендов имуществом?» и «Дивиденды имуществом – позиция ВС РФ».

Срок выдачи либо содержится в уставе, либо устанавливается собранием. Но он не может выходить за пределы периода в 60 дней с даты собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.

В случае наличия в ООО единственного учредителя необходимость созыва собрания отсутствует, и о протоколе речь не идет. Его заменяет решение учредителя.

Подробнее читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Пример расчёта НДФЛ с дивидендов

В ООО «Стройсервис» два участника:

Андрейченко Л.М. владеет 60% уставного капитала;
Мишин А.Р. владеет долей в 40% уставного капитала.

Общество приняло решение о выплате прибыли 7 июля 2016 года, сумма прибыли 180 000 рублей. Оба участника на момент выплаты дивидендов признавались налоговыми резидентами РФ, поэтому ставка НДФЛ составляет 13%.

Подсчитаем, сколько начислено Андрейченко Л.М.: 180 000 * 60% = 108 000 рублей. Сумма НДФЛ составит 108 000 * 13% = 14 040 рублей. За вычетом налога участник получит 93 960 рублей. Такой же расчёт сделаем для Мишина А.Р.: (180 000 * 40% = 72 000) – (72 000 * 13% = 9 360) = 62 640 рублей.

Итого, из общей суммы 180 000 рублей участники получат (93 960 + 62 640) 156 600 р., а в бюджет ООО «Стройсервис» перечислит (14 040 + 9 360) 23 400 р. НДФЛ. Выплаты собственникам произвели 20 июля 2016 года, соответственно, крайний срок перечисления налога – 21 июля 2016 года.

В письме от 19.11.2014 № 03-04-07/58597 Минфин России подчеркнул, что перечислять НДФЛ с дивидендов, выплаченных нескольким физлицам, можно одним платежом. НК РФ не содержит требований оформлять отдельное платёжное поручение по каждому налогоплательщику.

Сколько нужно денег для покупки акций?

Стоимость акций на бирже может варьироваться от нескольких копеек до десятков тысяч рублей. Обычно акции продаются (и покупаются) лотами.

Таким образом, происходит усреднение огромного разброса в ценах разных компаний. В итоге минимальная цена одного лота составляет примерно 500 — 1 000 рублей.

1 бумага Сбербанка стоит 220 рублей. Минимальный лот — 10 акций. Итого цена лота — 2 200 рублей.
1 бумага Магнита = 1 лоту = 6 400 рублей.
ВТБ оценивается всего около 5 копеек за бумагу. Но чтобы купить его, нужно выложить 500 рублей за набор из 10 000 акций.

Таким образом, даже имея на руках всего несколько десятков тысяч, можно приобрести несколько видов акций различных компаний.

Порядок выплаты дивидендов

Получателями дивидендов от участия в ООО могут являться как физические лица, так и организации. Закон не устанавливает отдельного порядка выплаты дивидендов для юридических и физических лиц. Общий порядок определен ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Дивиденды выплачиваются по решению общего собрания участников пропорционально их долям в уставном капитале организации. Этим решением определяется часть прибыли общества, предназначенная для распределения, и размер дивидендов.

Пропорциональное распределение – необязательное требование. В уставе можно прописать и другой порядок распределения прибыли.

Решение о выплате дивидендов может быть принято исключительно в случаях, когда чистая прибыль ООО превышает его уставный капитал и резервный фонд

Другое важное условие – полная оплата участниками ООО своих долей в его уставном капитале

Решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) принимается большинством голосов и оформляется протоколом общего собрания участников. Если в обществе единственный учредитель, он вправе принять единоличное решение. Решение о выплате принимается в отношении всех участников. Отдельных участников нельзя лишить права на дивиденды. Причем участники не должны оплачивать почтовые и банковские расходы, связанные с получением дивидендов. Все комиссии оплачивает само общество за свой счет.

Выплачивать дивиденды чаще, чем раз в квартал, нельзя. Периодичность выплаты установлена п.1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Дивиденды могут выплачивать как по итогам года, так и полугодия или квартала. Периодичность может зависеть от размеров организации. Как правило, чем меньше организация, тем чаще происходят выплаты. Причем по решению общества выплат может и вовсе не быть.

Конкретный срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли.

При этом предельные сроки выплаты все же ограничены. Дивиденды должны быть выплачены не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о выплате. Уставом или решением о выплате дивидендов могут быть определены и другие сроки.

Когда срок выплаты уставом или решением общего собрания не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия соответствующего решения. Если дивиденды не будут выплачены в течение этого срока, участник ООО вправе обратиться к обществу с требованием об их выплате в течение трех лет. По истечении 3 лет невостребованные дивиденды восстанавливают в составе нераспределенной прибыли.

Срок для обращения с требованием о выплате дивидендов восстановлению не подлежит. Исключение — случаи, когда участник не заявлял такого требования под влиянием насилия или угрозы.

Налогообложение доходов от акций, находящихся в доверительном управлении

При выплате дивидендов по находящимся в доверительном управлении акциям доверительный управляющий не является согласно п. 2 ст. 1020 ГК РФ получателем доходов. Тогда выходит, что доходы получает только учредитель; он же является в таких обстоятельствах выгодоприобретателем. Законодатели даже закрепили такую обязанность в п. 9 ст. 275 НК РФ. Правда, есть и исключение из правила – получателями доходов признаются непосредственно паевые инвестиционные фонды, если они включены в схемы коллективного инвестирования.

Однако при определении лица, которое является получателем дивидендов в таких обстоятельствах, есть немалые трудности. Дело в том, что у доверительного управляющего нет обязанности по предоставлению эмитенту информации об учредителях. А отсутствие таких сведений не позволяет с точностью определить, иностранная или российская компания получает дивиденды. В итоге – возникает налоговый риск применения не соответствующей случаю ставки. ФНС России выпустила на эту тему письмо от 23.06.2011 № ЕД-4-3/10054@, в котором рекомендовала применять установленную для резидентов налоговую ставку.

Дальнейшие действия регулирует п. 8 ст. 275 НК РФ только для тех обстоятельств, когда доверительная компания – это российская организация, а учредитель – иностранное лицо. В данном случае, если эмитент не полностью удержит налог, то остатки должен изъять доверительный управляющий.

Ели дивиденды выплачиваются по акциям российской компании, то действует иной порядок. Для этого в п. 7 ст. 275 НК РФ определен перечень налоговых агентов.

Как видно, эта сфера не до конца урегулирована. Сознавая это, Минфин России в письме от 13.10.2009 № 03-03-06/1/660 и ФНС РФ в письме от 23.06.2011 № ЕД-4-3/10054@ рекомендовали устанавливать порядок передачи сведений о получателе дивидендов в соглашении между учредителем доверительного управления, эмитентом и доверительным управляющим.

Меня известят о выплате?

В реестре акционеров, которым причитаются дивиденды, содержится информация о банковских реквизитах, принадлежащих каждому из них — деньги должны перечисляться на эти счета (п. 8 ст. 42 ФЗ № 208). Это единственное обязательство компании перед своими акционерами. Рассылать уведомления о предстоящей выплате дивидендов и о факте их начисления акционерам компании не должны.

Чтобы узнать, планируется ли выплата дивидендов по акциям, держателем которых вы являетесь, придется искать информацию в открытых источниках. Как правило, сведения о текущей дивидендной политике компании размещают на своих сайтах. Так, на сайте ПАО «Лукойл» можно найти информацию о дивидендах, которые были выплачены в январе 2020 года на основании реестра, составленного 20 декабря 2019 года. Держатели акций ПАО «Лукойл» на указанную дату получают доходы в виде дивидендов — 192 рубля на одну акцию.

НДФЛ с дивидендов

С получаемых дивидендов участники-физические лица обязаны платить НДФЛ. Единой ставки налога НК РФ не устанавливает. Она зависит от налогового статуса физического лица, в пользу которого распределяется прибыль организации. В соответствии с этим получателей дивидендов делят на налоговых резидентов и нерезидентов. Резидентство определяется не гражданством, а количеством календарных дней, проведенных на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение года. Это время не прерывается на периоды краткосрочного (менее шести месяцев) выезда за пределы территории России в целях лечения и обучения. Физлица, находящиеся на территории России менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд, не признаются налоговыми резидентами. Они уплачивают налог по повышенной ставке.

Налоговые резиденты платят налог с дивидендов по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты уплачивают налог по ставке, равной 15%, если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором, регулирующим вопросы налогообложения (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налогообложение дивидендов производится на дату фактического получения дохода. Причем датой получения дохода считают день выплаты дивидендов, а не день их начисления (п.1 ст. 223 НК РФ). Поэтому если на дату начисления дивидендов физлицо имело статус нерезидента, а на момент их получения – уже резидента, то НДФЛ будет уплачиваться по ставке 13%.

НДФЛ в бюджет перечисляют налоговые агенты – организации, выплачивающие дивиденды. Они же и отчитываются по НДФЛ. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ). Информацию об этом нужно включить в 2-НДФЛ с признаком 1 (налог был удержан). Справку сдают в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты. Это общее правило, которое распространяется на выплату дохода в денежной форме. Выплаченные дивиденды также должны отражаться в форме 6-НДФЛ.

Если дивиденды выплачиваются в натуральной форме (основные средства, производимая продукция и т.д.), налог платит уже сам участник ООО. В этом случае налог нужно перечислить не позднее 15 июля года, который идет за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ).

При выплате дивидендов в натуральной форме ООО не позднее 1 марта года, следующего за годом выплат, сдает в ИФНС 2-НДФЛ с признаком 2 (НДФЛ не удержан). При этом сам получатель дивидендов должен будет направить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Крайний срок сдачи декларации — 30 апреля года, который следует за годом получения дохода.

Страховые взносы с дивидендов не платятся, так как дивиденды не относятся к форме оплаты труда по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Когда платить налоги

Законодатель не запрещает физическим лицам покупать акции и получать дивиденды, однако, как и с любого дохода, полученного на территории Российской Федерации, с дивидендных выплат необходимо уплатить НДФЛ — налог на доходы физических лиц (для налоговых резидентов страны его размер составляет 13%).

Если вы открыли инвестиционный счет через брокера, самостоятельно платить налоги не придется — брокер удержит их автоматически.

Однако существуют исключения, когда брокер не удерживает налог и его нужно платить самостоятельно:

если дивиденды выплачиваются в иностранной валюте;
если компания является иностранной.

В этих случаях прибыль придется декларировать. Для этого потребуется составить декларацию по форме 3-НДФЛ и представить ее в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены дивиденды. Декларацию можно сдать через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой или лично передать в территориальное отделение налоговой службы.

Предпосылки дивидендных выплат

по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
УК оплачен полностью;
величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.

Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

сумму, предназначенную для выплаты;
форму и сроки выдачи средств;
величину выплат по каждому виду акций — в АО;
дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Срок выдачи не должен выходить за пределы:

в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
в ООО — 60 дней с даты принятия решения.

Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:

принятия решения — в АО;
завершения 60-дневного срока — в ООО.

По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.

Как платить налог с дивидендов

Ответственность за перечисление требуемых налогов из суммы дивидендов в пользу бюджета лежит на самой компании. Другими словами, лица, которые входят в число учредителей, получают дивиденды уже после того, как было произведено их налогообложение. Таким образом, в том случае, если данный вид доходов выплачивается в денежной форме, то в роли налогового агента выступает сама организация.

Если дивиденды выплачены не в денежной форме

Отдельного внимания стоит рассмотрение ситуации, когда выплата дивидендов происходит в иной форме (например, как передача основных средств, товаров или любого другого имущественного объекта). При таких обстоятельствах организация должна поставить в известность налоговую инспекцию о невозможности проведения требуемых платежей, после чего обязанности уплатить налоги на дивиденды физических лиц переходят на самого гражданина. Их погашение происходит следующим образом: по итогам отчетного периода необходимо предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и произвести соответствующую выплату в пользу бюджета самостоятельно. Следует иметь в виду, что получение дивидендов в форме имущества усложняется еще и за счет того, что рассматривается представителями налоговой службы как реализация товара, вследствие чего облагаемая налогом стоимость высчитывается исходя из того, какой системы налогообложения придерживается компания. В том случае, если принятая система накладывает обязательства по выплате дополнительного налога на реализацию в силу проведения сделки по передаче имущества, происходит двойное налогообложение. Даже в том случае если дело доведено до суда, последние не всегда признают отсутствие процесса реализации, поэтому таких ситуаций при возможности лучше всего избегать.

Обнаружили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl + Enter.

Итоги

Состав сведений о дивидендах в декларации по налогу на прибыль зависит от того, кто является налоговым агентом, кто получает дивиденды и когда они были выплачены (в отчетном периоде или ранее). Если в текущем году была выплата дивидендов, в декларацию обязательно включается раздел А листа 03. Остальные страницы и Приложение 2 в отчетном периоде могут отсутствовать.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Итоги

Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%). Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.